信息化条件下的财务会计信息质量特征

　　在当今社会中，现代信息技术使得信息数字化、编码化，为信息的汇集、加工、处理、存储、传输、检索、运用提供了强大的手段，电脑网络的高度发展把整个地球连接成一个网络型的信息结构，信息的生产速度极大提高而成本却急速下降。在这种条件下，会计必然演进成以信息化为基础的系统，学者们将其称为会计信息化。会计信息化是在会计工作中广泛应用信息技术，开发信息资源，利用信息促进企业发展经济和提高经济效益，并向社会各方面提供多方位信息服务的过程。从这一定义可以看出，会计信息化包括信息的生产和应用两大方面：一方面是开发会计信息资源，从各种渠道搜集和生成会计信息；另一方面是应用会计信息，企业内部和企业外部在会计信息化的过程中，要广泛地应用信息技术。会计信息化的特征是信息技术在会计中的应用，内涵是会计信息资源在信息技术环境下的增值和再利用，是流程再造的重要组成部分，至少包括三个方面：（1）从组成要素来看，会计信息化由信息基础设施、信息技术与信息产业、信息技术应用、会计信息人才等组成。（2）从技术方面来看，会计信息化是以会计信息资源开发利用为核心，以网络技术、通信技术、信息管理技术、软件开发技术、开发工具技术、集成技术等为依托的一种新技术在会计领域的扩散。（3）从过程方面来看，会计信息化是在社会和经济活动中普遍采用信息技术、开发和利用信息资源尤其是会计信息资源，以此来推动经济发展和社会文明进步的过程。

　　信息化条件改变了财务会计信息质量特征设计的基点和约束条件，也使财务会计信息质量特征的具体内容发生了变化。笔者认为信息化条件下的财务会计信息质量特征体系应当表现为：可理解性是财务会计信息质量的基础，可信性、充分性和及时性是财务会计信息的核心质量，重要性是会计信息报告的组织形式要求。本文仅对财务会计信息内容的核心质量要求作相关探讨。

　　1.可信性

　　可信性是指财务会计系统提供的财务会计信息所具有的足以使信息使用者信任的质量特征。它靠三个具体的次级特征来保证，即有依据、合规范、可核实。有依据是指财务会计信息均是依据企业经济活动和社会经济运行情况所产生的，而非由财务会计人员臆造，所有进入财务会计信息系统的数据均有其客观依据。合规范是指在将所获取的数据转化为财务会计信息的过程中，所有的数据处理工作都是按照预先确定的工作规范进行，对于没有预定规范可供遵循的新项目也是按照设计规范的基本思路处理。可核实是指所提供的财务会计信息都可以进行核实与验证，不同会计人员对同一状况的处理应得出相同或基本相同的处理结果。上述三点综合起来形成了一个完整的财务会计信息质量保证链条，从而保证了财务会计信息的可信性。这里使用可信性来代替所谓的可靠性，便可以避免由于可靠性所包含的真实、客观、准确等含义所导致的误解，使财务会计信息的质量要求真正能够成为可实现的质量衡量标准。

　　2.充分性

　　充分性是指财务会计信息系统所提供的财务会计信息能够最大限度地反映该会计主体生产经营过程与结果的相关情况。它由三个次级特征来保证：多角度、无遗漏、全透明。多角度是指财务会计系统须从多个角度收集会计主体各方面情况的信息，不仅有财务信息，还有非财务信息；不仅包括单一计量属性信息，还包括其他计量属性信息和估计信息、评价信息等。无遗漏是指财务会计系统应将所能取得的信息全部提供，不得隐瞒。全透明是指财务会计系统应将其信息取得与加工情况在不损害其竞争地位的情况下全部提供给信息使用者，即不仅需要报告信息处理结果，还要报告信息的来源依据、处理方法（会计政策选择情况）、会计人员职业判断（含会计估计）等。这三点从信息收集、处理及报告披露三个环节保证了财务会计信息的充分性。使用充分性来代替所谓的相关性可以从根本上消除会计人员代替信息使用者选择决策相关信息的弊端，也为财务会计系统独立于各利益相关者进行会计信息收集与处理提供了可能。

　　3.及时性

　　及时性是指财务会计系统必须在规定的时间内尽可能快地将反映会计主体各方面情况的充分可信的信息对外发布，以便信息使用者获得最新的信息并作出决策。这一点与现行的会计理论基本一致，不再赘述。

　　总之，信息化条件从根本上改变了会计信息质量特征的内容，并会进一步影响会计工作原则、会计要素及其确认、计量、记录、报告准则的制定，最终形成信息化条件下的全新财务会计理论体系。